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 一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又要到了。近日，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)主動“策劃”，提高成本費(fèi)用，雖然降低了稅負(fù)，卻明顯違反了稅收法規(guī)，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。

  

01

 通過列支掛靠方費(fèi)用多列成本

 案例

A公司是物流企業(yè)，為擴(kuò)大規(guī)模，與100多輛掛靠車輛業(yè)主簽訂了掛靠協(xié)議。協(xié)議中約定，A公司僅收取掛靠費(fèi)用，掛靠方擁有經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)，并由掛靠方自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。不過，A公司在財(cái)務(wù)處理時，將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險費(fèi)和折舊費(fèi)共計(jì)77.41萬元列入了企業(yè)的成本費(fèi)用，使企業(yè)利潤降低。

分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于掛靠方自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，掛靠車輛的營運(yùn)收入并不在被掛靠物流企業(yè)的賬務(wù)中反映，因此，A公司將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險費(fèi)以及折舊費(fèi)列入企業(yè)成本費(fèi)用在稅前扣除的做法，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 

 

02

自設(shè)隱蔽工程多列成本

 案例

      B公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公司，所建造項(xiàng)目的地下樁基工程隱蔽，而高樓建成后，地下工程將無法查看核對。在此，B公司利用地下樁基工程賬面多虛列成本，并忽視了事前對地下樁基的地形勘察和設(shè)計(jì)論證?？墒?，地下樁基工程施工即使是提供了地形的勘察設(shè)計(jì)資料，還需要符合合同、發(fā)票、決算報(bào)告以及現(xiàn)金流四者一致等要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時，要求企業(yè)提供合同、決算報(bào)告、發(fā)票、現(xiàn)金流相一致的證明資料。最終，B公司因無法提供相關(guān)明細(xì)資料，對應(yīng)成本無法扣除。

 

分析

在遵從稅法前提下，稅法允許善意的合法合理節(jié)稅，而B公司的這種籌劃，就屬于惡意籌劃，并不可取。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，特別要注重索取合規(guī)票據(jù)，并采取正確的應(yīng)對策略，而不能事前、事后造假，無中生有，自造名目虛列成本，或隨意人為擴(kuò)大成本費(fèi)用。否則，企業(yè)將自行承擔(dān)違法違規(guī)的后果。

 

03

憑票領(lǐng)取工資多列成本

 案例

C公司則因憑票領(lǐng)取工資的做法，給自己帶來了一定稅務(wù)風(fēng)險。近期，稅務(wù)人員在對C公司的個人所得稅代扣代繳申報(bào)情況進(jìn)行提取分析后，發(fā)現(xiàn)該公司駕駛員的平均工資僅為3969.85元，明顯低于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門設(shè)置的道路貨物運(yùn)輸行業(yè)模型下限標(biāo)準(zhǔn)。通過比對發(fā)票報(bào)銷臺賬與工資領(lǐng)取記錄，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采取駕駛員憑票領(lǐng)取工資的模式，由駕駛員每月提供數(shù)千元通行費(fèi)、修理費(fèi)和油費(fèi)發(fā)票進(jìn)行“報(bào)銷”，并領(lǐng)取相應(yīng)資金。企業(yè)在次月履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)時，申報(bào)的個人所得稅應(yīng)稅收入，一般都在基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以下。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，B公司通過上述做法，少申報(bào)工資、薪金總額166.62萬元。

分析

B公司的這種做法，不但違背了《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，而且與在稅前扣除憑證管理中所應(yīng)遵循的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則相背離。此外，按照《個人所得稅法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個人所得稅已扣繳稅款等信息，C公司的這一做法明顯也違背了《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求B公司對多列支的成本費(fèi)用予以調(diào)增，在準(zhǔn)確核算駕駛員的工資并履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)后，準(zhǔn)許其將所發(fā)生的工資、薪金支出，在企業(yè)所得稅前扣除。

 

04

會議費(fèi)中混入旅游費(fèi)用多列支出 

 案例

稅務(wù)機(jī)關(guān)在D企業(yè)檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)入賬的一筆會務(wù)費(fèi)20萬元，通過查看會議流程，發(fā)現(xiàn)D企業(yè)召開的銷售會議時間僅僅為半天，其余一天半全部屬于旅游參觀當(dāng)?shù)鼐包c(diǎn)。因此，此筆會務(wù)費(fèi)中15萬元被依法進(jìn)行納稅調(diào)增。

分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。D企業(yè)的旅游費(fèi)用，根本與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，屬于個人性支出，不得計(jì)入公司費(fèi)用稅前扣除。

 

來源：（中國稅務(wù)報(bào)綜合）

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