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增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，是否還有360天的認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限？

 總局2019年45號公告第一條明確：
　　（一）增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。
　　（二）增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，還是需要在360天內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)。如果超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照規(guī)定相關(guān)繼續(xù)抵扣進(jìn)項稅額。如果不符合規(guī)定條件，則不能抵扣進(jìn)項稅額。
　　執(zhí)行時間：自2020年3月1日起施行

如何下載已抵扣過的發(fā)票？

1、發(fā)票下載模塊，設(shè)置好查詢條件，進(jìn)行下載。

2、發(fā)票批量抵扣勾選，設(shè)置好查詢條件，下載發(fā)票文件。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，超過360天認(rèn)證期限了，符合什么條件才可以繼續(xù)抵扣？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改）
　　一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

　　二、客觀原因包括如下類型：

　?。ㄒ唬┮蜃匀粸?zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ǘ┰鲋刀惪鄱悜{證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

　?。ㄈ┯嘘P(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ㄋ模┵I賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ㄎ澹┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

　?。﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，認(rèn)證后但未按照規(guī)定期限申報抵扣，符合什么條件才可以繼續(xù)抵扣？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）

　　一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。

　　本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

　　增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、客觀原因包括如下類型：

　　（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

　?。ǘ┯嘘P(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

　　（三）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

　?。ㄋ模┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人申請享受增值稅即征即退政策或留抵退稅政策，有納稅信用的要求，那么這里的納稅信用等級是指稅款所屬期間的還是申請辦理期間的納稅信用等級？

總局2019年45號公告第二條明確：

　?。ㄒ唬┤绻{稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

　　〔案例1〕2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。

　　（二）納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。

　　【案例2】2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

符合留抵退稅條件的納稅人計算留抵稅額時，如果2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期有進(jìn)項轉(zhuǎn)出稅額，計算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項構(gòu)成比例”時，是否需要對按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額部分進(jìn)行調(diào)整？

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）規(guī)定的“進(jìn)項構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。總局2019年45號公告第三條明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項構(gòu)成比例”時，無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，但是分包款收入是從境內(nèi)工程總承包方取得的，是否屬于“視同從境外取得收入”享受跨境服務(wù)免征增值稅政策？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）

　　第二條 下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：（一）工程項目在境外的建筑服務(wù)?！」こ炭偝邪胶凸こ谭职綖槭┕さ攸c在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。

　　第六條 納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

　　實際工作中，可能會出現(xiàn)工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，但是由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。如果嚴(yán)格按照第六條的規(guī)定執(zhí)行，就不符合“全部收入應(yīng)從境外取得”的條件。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì)，總局2019年45號公告第四條明確：境內(nèi)的單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)和動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務(wù)是否屬于“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”？

總局2019年45號公告第五條明確：

　　（一）動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預(yù)防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第十項所稱“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，可以享受免征增值稅政策。

　?。ǘ﹦游镌\療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務(wù)，不屬于“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　【特別提醒】動物診療機構(gòu)，是指依照《動物診療機構(gòu)管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令第19號公布，農(nóng)業(yè)部令2016年第3號、2017年第8號修改）規(guī)定，取得動物診療許可證，并在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機構(gòu)。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

辦理工商登記是貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的必要條件嗎？

《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第二條規(guī)定：申請代開增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人必須是在中華人民共和國境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。總局2019年45號公告第六條修改為“在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）”。所以，辦理工商登記不再是必要條件。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票是否必須取得《運輸經(jīng)營許可證》和《運輸證》？

《交通運輸部辦公廳關(guān)于取消總質(zhì)量4.5噸及以下普通貨運車輛道路運輸證和駕駛員從業(yè)資格證的通知》（交辦運函〔2018〕2052號）規(guī)定：自2019年1月1日起，對4.5噸及以下普通貨運從業(yè)資格證和車輛營運證的管理，暫按以下要求執(zhí)行：一、自2019年1月1日起，各地交通運輸管理部門不再為總質(zhì)量4.5噸及以下普通貨運車輛配發(fā)道路運輸證。因此，總局2019年45號公告第六條修改為“提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。也就是說，以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，不需要再提供《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行

納稅人取得財政補貼收入，是否需要繳納增值稅？

總局2019年45號公告第七條明確：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。比如：如果納稅人每銷售一臺新能源汽車，財政補貼3000元，這是屬于與銷售數(shù)量直接掛鉤的補貼收入，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。如果是財政直接給新能源汽車生產(chǎn)廠家的補貼，與收入和數(shù)量無關(guān)的，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　執(zhí)行時間：自2020年1月1日起施行