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編者按

 

    最近一段時間，2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳工作的具體細(xì)節(jié)，是扣繳義務(wù)人和自然人納稅人重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。對于確定需要辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的納稅人而言，了解何時、何地、如何辦理申報及補(bǔ)退稅等幾個重要問題，是順利辦理匯算清繳的重要基礎(chǔ)。

　　

制圖：劉耘

 

 

匯算清繳要在何時完成？

　　

       按照個人所得稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，個人所得稅綜合所得匯算清繳涵蓋的時間周期為一個日歷年度，即1月1日~12月31日。辦理匯算清繳的時限為次年3月1日~6月30日。因此，納稅人辦理2019年度匯算清繳的時間，為2020年3月1日~6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人，在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算清繳申報。

　　

　　王先生2019年上半年在北京的一家外企擔(dān)任部門經(jīng)理，月薪3.8萬元。2019年6月底，王先生從這家外企離職，并于同年7月加入了一家民營企業(yè)，月薪4.5萬元。

　　

　　泰勒先生則是一名被英國總部派遣到北京子公司工作的外籍個人，在中國境內(nèi)無住所。他2019年實(shí)際在華居住的天數(shù)超過183天，系中國稅收居民個人。根據(jù)公司的派遣安排，泰勒先生將于2020年1月31日結(jié)束任期并返回英國。

　　

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，像王先生這樣一年內(nèi)變換工作，從兩處取得工資、薪金的納稅人不在少數(shù)。以王先生為例，他的全年綜合所得已經(jīng)超過12萬元，所以，他需要合并從前后兩家雇主取得的所得，重新計(jì)算工資、薪金所得的全年應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，進(jìn)一步判斷自己是否需要辦理年終匯算清繳。如需要進(jìn)行匯算清繳，那么，他應(yīng)該在2020年3月1日~6月30日期間完成匯算清繳。

　　

　　至于泰勒先生，情況則可能稍稍復(fù)雜些。像泰勒先生這樣，在納稅年度終了后的次年2月底之前結(jié)束在華任職并離境的外籍個人，假如在該納稅年度構(gòu)成中國稅收居民，那么在離境后辦理匯算清繳可能存在不便，可以選擇在離境前辦理年度匯算清繳申報。

　　

　　假設(shè)泰勒先生需要辦理2019年度匯算清繳，且如期在2020年1月31日結(jié)束任職并返回英國，那么，他可以選擇在2020年1月31日離境前辦理2019年度匯算清繳申報。當(dāng)然，他也可以選擇在2020年3月1日~6月30日期間辦理。

　　

　　在辦理時間方面，筆者建議2019年度綜合所得年收入不足6萬元，但被預(yù)扣預(yù)繳了稅款的納稅人，選擇適用簡易退稅程序，在2020年3月1日~5月31日期間，通過網(wǎng)上稅務(wù)局及手機(jī)端“個人所得稅”APP實(shí)現(xiàn)快捷退稅。

　　

 

匯繳申報應(yīng)該在哪辦？

　

       納稅人可以按照方便就近原則，向任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳；在兩處及以上單位任職受雇的，可選擇一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；無任職受雇單位的，向其戶籍所在地或經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。

　　

　　馬先生2019年全年都在一家國企工作。其好友姜先生的情況則有所不同。2019年，姜先生受雇于一家民企集團(tuán)，出于工作需要，他同時在集團(tuán)內(nèi)的兩家企業(yè)任職，其工資、薪金也由所任職的兩家企業(yè)分別支付。

　　

　　假設(shè)馬先生和姜先生都需要辦理2019年度綜合所得年度匯算清繳，馬先生需要向他所任職的這家國企所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報，姜先生則可以在兩家任職受雇單位中，選擇一家企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。

　

　　

 

怎么辦理申報和補(bǔ)退稅

　　

       由于絕大部分納稅人是首次接觸年度綜合所得匯算清繳申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多種辦理方式：納稅人可選擇自行辦理；委托取得工資、薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理；或委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人代為辦理。

　　

　　就辦理渠道而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的辦理渠道包括網(wǎng)上辦理、郵寄申報和到辦稅服務(wù)廳辦理這三種方式。其中，最為便捷高效的辦理方式當(dāng)屬網(wǎng)上辦理。納稅人可以通過網(wǎng)上稅務(wù)局、“個人所得稅”APP，足不出戶地完成匯算清繳申報。

　　

　　劉女士2019年期間受雇于一家民營企業(yè)。除每月的工資薪金所得外，劉女士于2019年10月取得了一筆6萬元的全年一次性獎金。該筆獎金在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，適用了全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)算納稅的算法。

　　

　　安德森是一名外籍個人。近兩年來，他作為技術(shù)顧問，受雇于一家中資企業(yè)，并在北京工作。安德森的雇傭合同于2019年10月31日到期。他于2019年11月初返回美國與家人團(tuán)聚。2019年，安德森系中國稅收居民個人，他在離境時未辦理2019年度的匯算清繳申報。

　　

　　劉女士的情形在現(xiàn)實(shí)中比較常見，即除月度工資、薪金所得外，還在一個納稅年度內(nèi)取得全年一次性獎金，并就獎金單獨(dú)計(jì)稅。對于這類納稅人，首先要了解的是，綜合所得年度匯算清繳涵蓋的范圍是綜合所得，即工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得。但是，不并入綜合所得計(jì)稅的全年一次性獎金、離職補(bǔ)償金、股權(quán)激勵所得等，雖然可能具備工資薪金性質(zhì)，卻并不在綜合所得匯算清繳的范圍內(nèi)。因此，劉女士在辦理綜合所得的年度匯算清繳，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額時，無須考慮單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎金。不過，劉女士在年度匯算清繳時，可以選擇將全年一次性獎金的單獨(dú)計(jì)稅方法，改為并入年度綜合所得計(jì)稅。

　　

　　假設(shè)劉女士需要補(bǔ)稅，那么，她可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)等方式補(bǔ)繳稅款。如果她需要退稅，則應(yīng)當(dāng)提供本人在中國境內(nèi)的有效銀行賬戶，以便接收退稅。與劉女士情形相同的納稅人還需注意，如果本人提供的銀行賬戶信息有誤，在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的更正通知后，應(yīng)盡快按要求更正，然后再辦理退稅。

　　

　　至于安德森先生，假設(shè)他全年應(yīng)納稅額大于已預(yù)扣預(yù)繳的稅額，且準(zhǔn)備申請退稅。在這種情況下，對于已經(jīng)離境的安德森先生而言，通過網(wǎng)上稅務(wù)局，或“個人所得稅”APP辦理2019年度的匯算清繳，能夠克服地理位置上的障礙，輕松快捷地完成匯算清繳申報。此外，安德森先生應(yīng)該注意保留本人在中國境內(nèi)的有效銀行賬戶，以便接收退稅款項(xiàng)。

　　

　　值得提醒的是，在委托扣繳義務(wù)人或其他機(jī)構(gòu)（個人）代為辦理匯算清繳時，納稅人需要將其2019年度取得的綜合所得收入（除非該收入是由委托單位支付的）、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提供給所委托的扣繳義務(wù)人或代理機(jī)構(gòu)（個人），并對真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。需要特別注意的是，納稅人若想委托扣繳義務(wù)人代辦年度匯算，則需要在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)。

　　

 

高凈值個人須特別關(guān)注

 

       對于高凈值個人來說，情況普遍比較復(fù)雜，所得來源也更多樣，由此面臨更加復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)。對這些高凈值個人來說，判斷其是否構(gòu)成中國稅收居民，準(zhǔn)確梳理所得性質(zhì)，就顯得尤為重要。

　　

　　祁先生是一名已取得了美國綠卡的中國籍個人。他在上海經(jīng)營一家投資性企業(yè)，盈利狀況良好。作為一名高凈值人士，他在境外擁有資產(chǎn)，但大部分時間居住在境內(nèi)。他的妻子瓊斯女士是美籍人士，現(xiàn)就職于美國一家公司，同時兼任這家美國公司上海代表處的首席代表。兩人的女兒仍在美國上中學(xué)。由于工作和家庭的需要，瓊斯女士時常往返于中美兩地。

　　

　　對于祁先生而言，持有外國永久居留權(quán)，并不一定代表著他中國稅收居民身份發(fā)生了改變，他還需要通過進(jìn)一步分析自己的習(xí)慣性居住地、家庭及經(jīng)濟(jì)利益所在地、戶籍關(guān)系等情況，來判斷自己是否屬于中國稅收居民個人。

　　

　　瓊斯女士的居民身份判定可能存在一定復(fù)雜性：如果被視為無住所個人，其居民身份會根據(jù)其當(dāng)年在華居住時間而有所改變，因此更需要考察詳細(xì)的出入境情況，以便正確判斷不同納稅年度的稅收居民身份。只有在確定居民身份的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步結(jié)合收入、扣除項(xiàng)目信息和稅款計(jì)算，判定其是否需要辦理年度匯算清繳。

　　

　　除了稅收居民身份需要考慮以外，祁先生的收入結(jié)構(gòu)比較多樣化，且擁有跨境資產(chǎn)安排；因此，祁先生還應(yīng)仔細(xì)梳理境內(nèi)外資產(chǎn)配置及投資架構(gòu)，分析各類所得的性質(zhì)及稅務(wù)規(guī)定，以便正確完成相關(guān)的稅款計(jì)算與合規(guī)申報工作。瓊斯女士在境內(nèi)外兩地履職，可能涉及境外來源所得的計(jì)算。在該計(jì)算過程中，需要綜合考慮其納稅年度內(nèi)實(shí)際在華停留的天數(shù)，是否可以享受稅收協(xié)定待遇，進(jìn)而確定適用的工資、薪金所得收入額計(jì)算公式。鑒于此，兩人的年度匯算清繳計(jì)算及申報都存在居民身份判定、收入性質(zhì)梳理、特殊計(jì)稅方式的適用等較多技術(shù)點(diǎn)，對稅務(wù)專業(yè)知識的掌握程度有較高的要求。如果納稅人尚未掌握相關(guān)稅務(wù)知識，建議盡早咨詢涉稅專業(yè)服務(wù)人士，準(zhǔn)確判定稅收居民身份，梳理收入狀況，判斷所得性質(zhì)，確定適用稅目，并計(jì)算補(bǔ)退稅額。

　　

　　需要提醒的是，納稅人平時應(yīng)該多關(guān)注涉稅信息、相關(guān)憑證以及支持性文件的收集和歸檔，確保涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

 

來源：（中國稅務(wù)報）

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