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【政策依據(jù)】《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第一條

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。為確保稅務(wù)機關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅函〔2004〕1197號）

 當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份， 式樣如下：

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

      稅    字(    )第  號

              ：
    你單位至     年     月     日止，增值稅欠繳稅額為      元，應(yīng)繳滯納金為      元，增值稅進項留抵稅額為      元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額      元抵減欠繳稅額      元，抵減滯納金      元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額      元。
    請你單位據(jù)此通知對相關(guān)會計賬務(wù)進行調(diào)整。

××國家稅務(wù)局（注：國地稅已合并）

×年×月×日

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅函[2004]1197號）第一條及其附件

(一) 2020年3月1日前，按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金

抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。 

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅函[2004]1197號）第二條

（二）自2020年3月1日起，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金

自2020年3月1日起，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。所稱欠稅，是指依照《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第9號公布，第44號修改）第三條、第十三條規(guī)定認(rèn)定的，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。

按照舊的規(guī)定，納稅人繳納欠稅時必須以“配比”的辦法同時清繳稅款和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。例如，A公司產(chǎn)生欠稅200萬、滯納金40萬，若A公司籌集120萬用于清繳欠稅，根據(jù)“配比”要求，此120萬中用以繳納稅款的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”后，A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬，并按100萬欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。新政對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。按照新政，上例中A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款，這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）第一條及其解讀

（一）會計處理基本規(guī)定

納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

1．增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

2．若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

【政策依據(jù)】《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第二條

（二）會計處理的科目要點分析

留抵抵欠并不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”核算，而是通過紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”核算。原因是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（注：在增值稅納稅申報時，留抵抵欠填列在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”。也就是說，會計處理時不計入進項稅額轉(zhuǎn)出，而納稅申報時要填入進項稅額轉(zhuǎn)出的欄次，請注意賬務(wù)處理和納稅申報的差異）

【政策依據(jù)】《 財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第一條

留抵抵欠也不通過“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目核算。原因是“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

【政策依據(jù)】《 財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）第一條

（三）會計處理的金額要點分析

上述國稅發(fā)〔2004〕112號第二條規(guī)定的兩種情況的差異之處在于紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目時金額的不同。“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的紅字金額（納稅申報意義上的進項轉(zhuǎn)出）按照欠稅金額和進項留抵金額中較小的來確定。舉個例子，比如欠稅7000萬元，留抵稅額8000萬元，用留抵稅額抵欠，納稅申報意義上的進項轉(zhuǎn)出金額就是兩者中較小的欠稅金額7000萬元；如果欠稅7000萬元，留抵稅額6000萬元，用留抵稅額抵欠，納稅申報意義上的進項轉(zhuǎn)出金額就是兩者中較小的留抵金額6000萬元。

（一）《增值稅納稅申報表》（主表）相關(guān)欄次的填報口徑

第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目借方月初余額一致。第25項“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

【政策依據(jù)】《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)第三條

（二）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的相關(guān)欄次填寫

第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”，填寫本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明