高企提示|高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳的幾個誤區(qū)
時間:2020-05-28 10:16來源:未知 作者:煙臺思創(chuàng) 點(diǎn)擊:
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誤區(qū)一：將高新企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用作加計扣除基數(shù)
在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，企業(yè)往往會委托稅務(wù)師（會計師）事務(wù)所對企業(yè)近3個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用(實(shí)際年限不足3年的按實(shí)際經(jīng)營年限計算)以及近1個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入出具專項鑒證報告。在年度匯算清繳時，不少企業(yè)認(rèn)為高新認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用是經(jīng)稅務(wù)師（會計師）事務(wù)所鑒證認(rèn)定的，可以直接將鑒定報告中對應(yīng)年度的研究開發(fā)費(fèi)用作為基數(shù)，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
其實(shí)，在企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集上，高新認(rèn)定時是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《指引》)進(jìn)行的，而確定企業(yè)可以享受加計扣除優(yōu)惠，依據(jù)的主要是國家稅務(wù)總局財稅〔2015〕119號通知、2015年第97號公告、2015年76號公告，兩者的適用情況并不一樣，不能混為一談。新規(guī)規(guī)定的可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開發(fā)費(fèi)用。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除必須謹(jǐn)慎，一定要嚴(yán)格按照《通知公告》的規(guī)定進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)加計扣除，否則會存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。
誤區(qū)二：各項補(bǔ)貼不區(qū)分收入性質(zhì)
由于高新技術(shù)企業(yè)受到國家有關(guān)部門和各級政府的大力支持，各種名目的補(bǔ)貼往往比較多。例如，各種稅收返還、財政獎勵、技術(shù)創(chuàng)新獎勵、專項研發(fā)項目補(bǔ)助等。但很多企業(yè)匯算清算時往往不區(qū)分各項補(bǔ)貼的收入性質(zhì)，誤把應(yīng)稅收入認(rèn)為是不征稅收入或免稅收入，把不征稅收認(rèn)為是免稅收入。
不征稅收入是我國新《企業(yè)所得稅法》中新創(chuàng)設(shè)的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅收入的范疇。根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
免稅收入是一種稅式支出，其本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。它是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時間內(nèi)免予征稅，而在一定時期又可能恢復(fù)征稅的收入，其支出允許稅前列支。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入分為以下四類：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等。
因此，各項補(bǔ)貼收入性質(zhì)認(rèn)定是否正確，影響著應(yīng)稅收入、稅前扣除項目、應(yīng)納稅所得等的計算，最終影響應(yīng)納稅額的正確與否，值得高新技術(shù)企業(yè)高度關(guān)注。此外，與研究開發(fā)活動相關(guān)的補(bǔ)貼，享受加計扣除時也要剔除，這也同樣值得關(guān)注。
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