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一是核心自主的知識產(chǎn)權(quán)界定存在可能性爭議。

根據(jù)2016版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十一條的規(guī)定：(二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

現(xiàn)實中的一些企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品，可能存在多種技術(shù)并存的情況，而其中某些技術(shù)是否屬于重點領(lǐng)域，是否屬于核心支持作用，或者企業(yè)利用原有專利技術(shù)的同一產(chǎn)品一直處于更新升級狀態(tài)以適應(yīng)市場的變化，更新升級狀態(tài)達(dá)到什么程度才被看作是新階段技術(shù)創(chuàng)新的實現(xiàn)。而這些變化的產(chǎn)生根源是企業(yè)技術(shù)和工藝的進(jìn)步，這些技術(shù)和工藝也取得專利或非專利技術(shù)。那么對其主要產(chǎn)品核心技術(shù)如何界定，是存在較大爭議的地方。

從時間判定，這些產(chǎn)品的基礎(chǔ)技術(shù)產(chǎn)生于早期的“生產(chǎn)技術(shù)”，而后期持續(xù)進(jìn)行的技術(shù)升級與前期的“基礎(chǔ)技術(shù)”已經(jīng)有了區(qū)別或根本性的區(qū)別。后期升級的技術(shù)也給企業(yè)產(chǎn)生了經(jīng)濟效益。那么這個核心技術(shù)是以哪個技術(shù)為主呢？在實際稅收征管工作中，由于稅務(wù)機關(guān)無法對核心技術(shù)準(zhǔn)確定義，僅依據(jù)“高新企業(yè)認(rèn)定小組”的批文作為享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)。（評：稅務(wù)機關(guān)對“技術(shù)”內(nèi)容進(jìn)行定義，是否越位行政？）在此情況下，容易產(chǎn)生理解上的差異，為企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。

 

二是認(rèn)定管理辦法中，研發(fā)費內(nèi)容與稅務(wù)機關(guān)核定內(nèi)容不統(tǒng)一，量化內(nèi)容存在的可能性爭議。

 

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十一條，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足多個條件。在這些條件中，企業(yè)研究開發(fā)費用占同期銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例的條件是相對容易量化的指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)基本圍繞這個指標(biāo)內(nèi)容的真實性判斷開展審核。

按照2016新版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的要求，企業(yè)需要按照與同期銷售收入總額對應(yīng)的比例要求，進(jìn)行研發(fā)費的歸集。部分企業(yè)為了達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，盡力將其他支出，在研究開發(fā)費用會計科目中歸集。這些歸集的費用在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法條件比例的同時，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用還可以在企業(yè)所得稅前加計75%進(jìn)行扣除（非高新企業(yè)也可享受）。所以對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費加計扣除的備案與否，在一定程度上，也將直接影響著高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否順利實現(xiàn)。

按照上述邏輯關(guān)系，企業(yè)研究開發(fā)費用的真實性是企業(yè)享受高新稅收優(yōu)惠的前提。稅務(wù)機關(guān)若未同意企業(yè)研發(fā)費加計扣除，說明稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑企業(yè)研發(fā)費扣除可能存在不符合相關(guān)規(guī)定的情況。如果后續(xù)經(jīng)過科技部門的鑒定稅務(wù)機關(guān)的判定是正確的，這樣的結(jié)果將直接影響企業(yè)研發(fā)費占同期銷售收入總額的比例。

但當(dāng)前的實際情況是，企業(yè)享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠與部分研發(fā)費不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠并存。之所以出現(xiàn)這樣的矛盾，主要是在資格確認(rèn)條件中，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的范圍與加計扣除的研發(fā)費范圍不一致，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中的研究開發(fā)費用內(nèi)容大于企業(yè)所得稅法中可以加計扣除的研究開發(fā)費用的內(nèi)容。大于加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)費用部分，稅務(wù)管理存在很大的難度，這點尚存在爭議。如果企業(yè)已經(jīng)取得高企資質(zhì)且企業(yè)研發(fā)費內(nèi)容缺少量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，那將會為高新企業(yè)后期稅務(wù)管理埋下稅收隱患。（評：兩個不同口徑的研發(fā)費用核算范圍實在是有點認(rèn)為增加執(zhí)法難度了）

另外，企業(yè)研發(fā)費支出內(nèi)容與企業(yè)產(chǎn)品常規(guī)性升級、設(shè)計等支出沒有明確的界限，造成研發(fā)費內(nèi)容過于寬泛。當(dāng)前很多企業(yè)屬于協(xié)作化生產(chǎn)企業(yè)，一般來說，先有訂單，后有針對性的工藝升級和設(shè)計。在設(shè)計和改造過程中有些能夠形成專利技術(shù)或非專利技術(shù)。但多數(shù)情況下是屬于按照產(chǎn)品特性進(jìn)行有針對性的工藝和設(shè)計，這是否屬于研發(fā)費用往往也存在爭議。

綜述，在對高新技術(shù)企業(yè)資格確認(rèn)過程中，研發(fā)費范圍應(yīng)與企業(yè)所得稅法的研發(fā)費內(nèi)容相統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)費相關(guān)內(nèi)容的確認(rèn)及加計扣除的審批程序，應(yīng)作為高新技術(shù)企業(yè)資格的前置確認(rèn)程序。這樣才能使企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，使企業(yè)更積極完整地享受國家給予的稅收優(yōu)惠。

附：2018年國家稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》，國家稅務(wù)總局對此進(jìn)行了解讀。

公告出臺背景

為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，有力推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進(jìn)經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型升級，2016年，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱《認(rèn)定辦法》）及配套文件《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）。

《認(rèn)定辦法》和《工作指引》出臺后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號，以下簡稱“203號文件”）作為與原《認(rèn)定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其有關(guān)內(nèi)容需要適時加以調(diào)整和完善，以實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理和稅收優(yōu)惠管理的有效銜接，保障和促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的貫徹落實。為此，特制定本公告。

公告主要內(nèi)容

（一）明確高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠的期間

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是一個完整納稅年度，且有效期為3年。這就導(dǎo)致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自其高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。例如，A企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2016年11月25日，A企業(yè)可自2016年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2016、2017和2018年。

按照上述原則，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書發(fā)放當(dāng)年已開始享受稅收優(yōu)惠，則在期滿當(dāng)年應(yīng)停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術(shù)企業(yè)證書仍有可能處于有效期內(nèi)，且繼續(xù)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的可能性非常大，為保障高新技術(shù)企業(yè)的利益，實現(xiàn)優(yōu)惠政策的無縫銜接，公告明確高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi)，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅可暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，則應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。如，A企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)證書在2019年4月20日到期，在2019年季度預(yù)繳時企業(yè)仍可按高新技術(shù)企業(yè)15%稅率預(yù)繳。如果A企業(yè)在2019年年底前重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，其2019年度可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。如未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，則應(yīng)按25%的稅率補繳少繳的稅款。

（二）明確稅務(wù)機關(guān)日常管理的范圍、程序和追繳期限

在《認(rèn)定辦法》第十六條基礎(chǔ)上，公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理，主要有以下幾點：

一是明確后續(xù)管理范圍。《認(rèn)定辦法》出臺以后，稅務(wù)機關(guān)和納稅人對高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠期間是否需要符合認(rèn)定條件存在較大的爭議。經(jīng)與財政部、科技部溝通，《認(rèn)定辦法》第十六條中所稱“認(rèn)定條件”是較為寬泛的概念，既包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時的條件，也包括享受稅收優(yōu)惠期間的條件。因此，公告將稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理的范圍明確為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中和享受優(yōu)惠期間，統(tǒng)一了管理范圍，明確了工作職責(zé)。

二是調(diào)整后續(xù)管理程序。此前，按照203號文件的規(guī)定，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合優(yōu)惠條件的，可以追繳高新技術(shù)企業(yè)已減免的企業(yè)所得稅稅款，但不取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。按照《認(rèn)定辦法》第十六條的規(guī)定，公告對203號文件的后續(xù)管理程序進(jìn)行了調(diào)整，即，稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，通知稅務(wù)機關(guān)追繳稅款。

三是明確追繳期限。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，公告將《認(rèn)定辦法》第十六條中的追繳期限“不符合認(rèn)定條件年度起”明確為“證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起”，避免因為理解偏差導(dǎo)致擴大追繳期限，切實保障納稅人的合法權(quán)益。

（三）明確高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠備案要求

《認(rèn)定辦法》和《工作指引》出臺后，認(rèn)定條件、監(jiān)督管理要求等均發(fā)生了變化，有必要對享受優(yōu)惠的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。公告對此進(jìn)行了明確。在留存?zhèn)洳橘Y料中，涉及主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬領(lǐng)域、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對應(yīng)收入、職工和科技人員、研發(fā)費用比例等相關(guān)指標(biāo)時，需留存享受優(yōu)惠年度的資料備查。

（四）明確執(zhí)行時間和銜接問題

一是考慮到本公告加強了高新技術(shù)企業(yè)稅收管理，按照不溯及既往原則，明確本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。二是《認(rèn)定辦法》自2016年1月1日起開始實施。但按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)仍在有效期內(nèi)。在一段時間內(nèi)，按不同認(rèn)定辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)還將同時存在，但認(rèn)定條件、監(jiān)督管理要求等并不一致。為公平、合理起見，公告明確了“老人老辦法，新人新辦法”的處理原則，以妥善解決新舊銜接問題。即按照《認(rèn)定辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行，按國科發(fā)火〔2008〕172號文件認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)仍按照203號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三是明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）廢止。

 

來源：（中國稅務(wù)報）

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