高企分享|高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的稅務(wù)審核問題
時(shí)間:2020-08-10 13:17來源:未知 作者:煙臺(tái)思創(chuàng) 點(diǎn)擊:
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眾所周知，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足多個(gè)條件。在這些條件中，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例的條件是相對(duì)容易量化的指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本圍繞這個(gè)指標(biāo)內(nèi)容的真實(shí)性判斷開展審核。
按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的要求，企業(yè)一般都盡量按照比例要求，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集。企業(yè)為了達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，盡力將其他支出，在研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目歸集。這些歸集的費(fèi)用在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法條件比例的同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用還可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)75%進(jìn)行扣除（非高新企業(yè)也可享受）。所以對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批與否，在一定程度上，也將直接影響著高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否順利實(shí)現(xiàn)。
按照邏輯關(guān)系，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性是企業(yè)享受高新稅收優(yōu)惠的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)未同意加計(jì)扣除，說明研發(fā)費(fèi)扣除存在不符合相關(guān)規(guī)定的情況。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定是正確的，這樣的結(jié)果將直接影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)占收入總額的比例。
但當(dāng)前的實(shí)際情況是，企業(yè)享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠與其中部分研發(fā)費(fèi)不能列為享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠范圍并存。之所以出現(xiàn)這樣的矛盾，主要是兩項(xiàng)政策的研發(fā)費(fèi)確認(rèn)條件中，高新技術(shù)企業(yè)范圍與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍不一致，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中的研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容大于企業(yè)所得稅法中可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容。大于加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)費(fèi)用部分，稅務(wù)管理存在很大的難度，這點(diǎn)尚存在爭(zhēng)議。由于研發(fā)費(fèi)的內(nèi)容缺少量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，高新企業(yè)后期稅務(wù)管理也存在較大的涉稅隱患。（評(píng)：兩個(gè)不同口徑的研發(fā)費(fèi)用核算范圍實(shí)在是有點(diǎn)認(rèn)為增加執(zhí)法難度了）
另外，企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出內(nèi)容與企業(yè)產(chǎn)品常規(guī)性升級(jí)、設(shè)計(jì)等支出沒有明確的界限，造成研發(fā)費(fèi)內(nèi)容過于寬泛。當(dāng)前很多企業(yè)屬于協(xié)作化生產(chǎn)加工企業(yè)，一般來說，先有訂單，后有針對(duì)性的工藝升級(jí)和設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)和改造過程中有些能夠形成專利技術(shù)或非專利技術(shù)。但多數(shù)情況下是屬于按照產(chǎn)品特性進(jìn)行有針對(duì)性的工藝和設(shè)計(jì)，這些活動(dòng)是否屬于研發(fā)費(fèi)用歸集的范疇也存在爭(zhēng)議。
所以，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格確認(rèn)過程中，研發(fā)費(fèi)范圍應(yīng)與企業(yè)所得稅法的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容相統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)相關(guān)內(nèi)容的確認(rèn)及加計(jì)扣除的審批程序，應(yīng)作為高新技術(shù)企業(yè)資格的前置確認(rèn)程序。這樣才能使企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更完整地享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。
來源：（中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
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