“我們確實(shí)是用于研發(fā)而發(fā)生的費(fèi)用，為什么稅務(wù)局不讓稅前加計(jì)扣除呢？”一些企業(yè)誤以為將專利技術(shù)應(yīng)用于新產(chǎn)品的測(cè)試活動(dòng)屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，但其實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除文件對(duì)可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)做了明確的限定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等，不適用稅前加計(jì)扣除政策。
某基層國(guó)稅局在對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)的專項(xiàng)核查中，發(fā)現(xiàn)某公司申請(qǐng)加計(jì)扣除的所有研發(fā)項(xiàng)目均不屬于稅收文件規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，不適用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)按要求補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)352萬(wàn)元。
該企業(yè)是一家韓資汽車部件生產(chǎn)企業(yè)，從事汽車電子控制系統(tǒng)、汽車電子防盜設(shè)備系統(tǒng)及模具的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售。核查人員從8個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中選取了金額最大的兩個(gè)項(xiàng)目展開(kāi)重點(diǎn)核查。通過(guò)稅務(wù)約談和實(shí)地核實(shí)，了解到企業(yè)所從事的這兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)是將韓國(guó)母公司的兩項(xiàng)專利技術(shù)運(yùn)用于新產(chǎn)品，每推出一款新車型，在形成產(chǎn)品之前都單獨(dú)做一定的研發(fā)和測(cè)試。企業(yè)每年都在1月進(jìn)行新產(chǎn)品的立項(xiàng)研發(fā)，第一季度都以研發(fā)活動(dòng)為主。測(cè)試期一般為兩個(gè)月，單品合格率達(dá)99%才能達(dá)標(biāo)，測(cè)試合格的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。
根據(jù)企業(yè)計(jì)算研究開(kāi)發(fā)耗用材料費(fèi)用的方法，核查人員判斷企業(yè)很可能把研發(fā)和生產(chǎn)混同了，他們認(rèn)為新產(chǎn)品生產(chǎn)就是研發(fā)活動(dòng)，把產(chǎn)品測(cè)試當(dāng)成研發(fā)的一個(gè)環(huán)節(jié)。
當(dāng)核查人員要求企業(yè)就這兩項(xiàng)科研項(xiàng)目出具地市級(jí)（含）以上政府科技部門(mén)出具的《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)》時(shí)，該企業(yè)無(wú)法提供，僅能提供由教育部科技查新工作站和北京化工大學(xué)科技查新站出具的《科技查新報(bào)告》。這兩份查新報(bào)告顯然僅是對(duì)韓國(guó)母公司專利技術(shù)的證明，并不能用于鑒定企業(yè)所申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目。
據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)所謂的研發(fā)活動(dòng)其實(shí)只是對(duì)專利技術(shù)的直接應(yīng)用，雖然專利技術(shù)應(yīng)用到新產(chǎn)品確實(shí)需要一定的研發(fā)，但并不符合研發(fā)加計(jì)扣除文件中所定義的研發(fā)活動(dòng)。
核查人員對(duì)其他6個(gè)科研項(xiàng)目做進(jìn)一步核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)所有項(xiàng)目都不屬于稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。在稅務(wù)人員耐心的講解和輔導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)多次與企業(yè)溝通，企業(yè)就其在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在的問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn)：企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除的8項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目均屬于對(duì)科研成果的直接應(yīng)用，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
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