要點(diǎn)一、研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《認(rèn)定辦法》”）及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《工作指引》”），企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的，按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按該規(guī)定要求進(jìn)行核算。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)加計(jì)扣除涉及輔助賬，輔助賬框架基本相同。因此，在輔助賬設(shè)置上，高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用輔助賬格式可借鑒97號(hào)公告要求，但政策口徑按照《認(rèn)定辦法》《工作指引》要求。實(shí)務(wù)評(píng)定當(dāng)中普遍認(rèn)為，年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額、高企申報(bào)的《年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費(fèi)合計(jì)金額、企業(yè)所得稅申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額，三者之間存在基本一致的基礎(chǔ)——這其實(shí)是一種理想狀態(tài)。理論為指導(dǎo)實(shí)踐存在，企業(yè)在確保符合高新比例的基礎(chǔ)上，可簡(jiǎn)化處理，盡量實(shí)現(xiàn)加計(jì)數(shù)額、高新研發(fā)費(fèi)用數(shù)額與納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)一致。要點(diǎn)二、高企研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算范圍和分配原則高企研發(fā)費(fèi)用核算范圍涉及：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般不會(huì)只是單個(gè)，因此需要在各研發(fā)項(xiàng)目間按項(xiàng)目投入的人工、材料、設(shè)備等建立輔助備查表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)同時(shí)會(huì)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)料當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共用的情況，或者是多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目材料共用情況。在這種情況下，需要按照合理的依據(jù)，對(duì)歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時(shí)統(tǒng)計(jì)分配工資成本，有按研發(fā)項(xiàng)目使用材料標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本的。實(shí)務(wù)當(dāng)中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)未統(tǒng)計(jì)或者沒有，操作中按研發(fā)所耗用的時(shí)間區(qū)間，有些會(huì)將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配。要點(diǎn)三、研發(fā)費(fèi)用輔助賬資本化時(shí)間要求明細(xì)賬設(shè)置的費(fèi)用化、資本化要求同樣適用輔助賬要求。企業(yè)對(duì)于自主研發(fā)專利，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)核算科目，不滿足資本化條件的計(jì)入“費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的計(jì)入“資本化支出”。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的“費(fèi)用化支出”金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”；資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)當(dāng)中，有企業(yè)對(duì)專利申請(qǐng)階段發(fā)生的申請(qǐng)費(fèi)等支出是哪個(gè)階段的費(fèi)用存在疑問(wèn)。需要指出的是，專利法的發(fā)明創(chuàng)造雖然是一項(xiàng)解決技術(shù)問(wèn)題的技術(shù)構(gòu)思，有些尚未達(dá)到直接應(yīng)用于工業(yè)階段；但是，這類技術(shù)方案與單純提出課題、設(shè)想以及某種愿望是不同的，它具有在工業(yè)生產(chǎn)上運(yùn)用并產(chǎn)生積極效果的可能性，即具備工業(yè)實(shí)用性。因此，我們建議：企業(yè)對(duì)于研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中的自有產(chǎn)品、方法或者改進(jìn)提出的技術(shù)方案等專利申請(qǐng)階段的申請(qǐng)支出在核算上歸類為內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用資本化處理，等專利授權(quán)后再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。要點(diǎn)四、研發(fā)費(fèi)用輔助賬資本化判斷條件研發(fā)費(fèi)用資本化判定有要求，達(dá)到以下要求的可以認(rèn)為進(jìn)入資本化階段：1.開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過(guò)技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過(guò)，佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。2.管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告，佐證資料包括：開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書、管理層會(huì)議紀(jì)要、正式批準(zhǔn)文件等。3.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)工藝流程具有市場(chǎng)推廣能力，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等。4.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)?；a(chǎn)，佐證材料：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或科技合同書（含項(xiàng)目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）5.開發(fā)項(xiàng)目支持能夠可靠地歸集，佐證材料：開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等。要點(diǎn)五、高企研發(fā)費(fèi)用輔助賬當(dāng)中的料、工、費(fèi)專門從事研發(fā)活動(dòng)，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時(shí)分配至研發(fā)費(fèi)用；非專職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時(shí)間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時(shí)記錄，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。采購(gòu)、領(lǐng)料、核算嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控控制流程。對(duì)于技術(shù)處于研發(fā)活動(dòng)階段，研發(fā)用料直接采購(gòu)，憑對(duì)方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)。不是直接領(lǐng)用，屬于共用，需按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。取得發(fā)票、送貨清單時(shí)，處于研究階段或者雖然處于該階段但不滿足資本化條件的，核算歸類計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—材料費(fèi)”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”；符合資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出-資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊表，需將資產(chǎn)按使用項(xiàng)目區(qū)分，研發(fā)項(xiàng)目使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)支出，費(fèi)用化的期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”。研發(fā)過(guò)程使用共用的生產(chǎn)設(shè)備，需要按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。無(wú)形資產(chǎn)攤銷同理。設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，需有委托方開具相應(yīng)發(fā)票方可入賬，通常不產(chǎn)生分?jǐn)倖?wèn)題。裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用和委托外部研發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用一般也不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入，比如合同直接明確用于某項(xiàng)目的；若調(diào)試涉及多項(xiàng)發(fā)項(xiàng)目，可進(jìn)行分?jǐn)?，?shí)務(wù)中有按項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算金額比例分?jǐn)偟淖龇?。此處，高企和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他費(fèi)用在比例和內(nèi)涵上存在差異，要注意口徑的適用問(wèn)題。要點(diǎn)六、注意研發(fā)費(fèi)用輔助賬項(xiàng)目與高新產(chǎn)品收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系高企認(rèn)定當(dāng)中對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的確認(rèn)，主要是看企業(yè)主要產(chǎn)品（PS）發(fā)揮核心作用的技術(shù)是否符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。比如，一家生產(chǎn)試電筆企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)過(guò)程中，轉(zhuǎn)化產(chǎn)品其中之一是能夠指示電壓存在的試電裝置，該裝置能識(shí)別安全和危險(xiǎn)電壓。但是，銷售發(fā)票及出庫(kù)單上統(tǒng)一寫“試電筆”，也沒有寫明產(chǎn)品編號(hào)、規(guī)格，使得審計(jì)難以甄別其是否屬于高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品；企業(yè)在編制高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入輔助賬（臺(tái)賬），在財(cái)務(wù)賬上找不到任何依據(jù)。遇到這種類似情況，建議企業(yè)會(huì)計(jì)核算按產(chǎn)品銷售收入明細(xì)分類，在銷售開票時(shí)作開票類別或型號(hào)區(qū)分，使RD項(xiàng)目到具體高新技術(shù)產(chǎn)品PS能夠環(huán)環(huán)相扣，清晰體現(xiàn)其關(guān)聯(lián)度。果果石墨烯節(jié)能燈制造企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。營(yíng)銷部管理人員郭雁，在2019年研發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)中，有兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)RD1、RD2是其直接參與研究開發(fā)。該名員工當(dāng)年的工資薪金60萬(wàn)元，工作用時(shí)情況有記錄：2019年度工作總工時(shí)2000小時(shí),其中直接研發(fā)1500小時(shí)（其中RD1項(xiàng)目800小時(shí)，RD2項(xiàng)目700小時(shí)）；日常管理活動(dòng)500小時(shí)。假設(shè)成本歸集符合《認(rèn)定辦法》《工作指引》口徑要求。問(wèn)該員工在項(xiàng)目RD1、RD2人員人工費(fèi)用上各自分配金額為多少。在計(jì)算該員工2018年度研發(fā)支出的人工耗費(fèi)時(shí)，日常管理活動(dòng)對(duì)應(yīng)為60×（500/2000）=15萬(wàn)元，不得分配入研發(fā)費(fèi)用；余下的45萬(wàn)元在項(xiàng)目RD1、RD2間按工時(shí)占比進(jìn)行分配，分別可就24萬(wàn)元、21萬(wàn)元記入相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目。
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