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一篇高新企業(yè)賬務(wù)處理的干貨！超級(jí)詳細(xì)！

時(shí)間:2020-12-25 00:00來(lái)源:未知 作者:煙臺(tái)思創(chuàng) 點(diǎn)擊: 838 次



企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

一、研究階段的特點(diǎn)


在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。


二、開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)


相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

研發(fā)費(fèi)用的支出分為“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”

費(fèi)用化的支出即當(dāng)期發(fā)生就一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，以后不再扣除；資本化支出計(jì)入形成資產(chǎn)的成本，通過(guò)攤銷(xiāo)在使用期內(nèi)扣除。


三、如何記分錄


（一）科目設(shè)置：
1、一級(jí)科目：“研發(fā)支出”  
    二級(jí)科目：研發(fā)支出--“資本化”
                 研發(fā)支出--“費(fèi)用化”

2、管理費(fèi)用下，增設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目。
財(cái)務(wù)軟件：輔助核算功能
如果軟件沒(méi)有輔助核算功能，需要自己設(shè)置輔助核算明細(xì)賬。
加設(shè)三級(jí)明細(xì)（人工、材料、折舊等）
四級(jí)明細(xì)（按項(xiàng)目）


四、賬務(wù)處理


借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出
                 ---資本化支出
  貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、銀行存款等

期末，費(fèi)用化的
借：管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi)用-工資、社保、折舊、攤銷(xiāo)等
貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出

預(yù)計(jì)資本化的，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出

本情況，期末可能會(huì)形成余額掛賬。為什么？就是因?yàn)橛锌赡軣o(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有形成，沒(méi)研發(fā)完，就要一直掛著，等研發(fā)完，再轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。


五、賬務(wù)處理中的重要事項(xiàng)


企業(yè)財(cái)務(wù)軟件中通常沒(méi)有輔助明細(xì)核算模塊，那么企業(yè)需要自己編制輔助明細(xì)帳。所謂輔助賬，是對(duì)會(huì)計(jì)法定賬冊(cè)沒(méi)有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)帳的區(qū)別就在于它沒(méi)有特定格式和規(guī)范。

明細(xì)表包括：
XX項(xiàng)目  
XX項(xiàng)目的起始、終止日期
XX項(xiàng)目的參與人員
XX項(xiàng)目核算明細(xì)---工資、社保、直接投入、折舊、
攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用
注：所有項(xiàng)目按月核算，項(xiàng)目的參與人員較多，或者一人參與多個(gè)項(xiàng)目，可根據(jù)立項(xiàng)時(shí)的投入比例進(jìn)行分配或根據(jù)內(nèi)部更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（由于行業(yè)不同，此處科委或稅務(wù)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)）



與財(cái)務(wù)相關(guān)的，申請(qǐng)高新的標(biāo)準(zhǔn)，包括兩個(gè)硬性指標(biāo)，和兩個(gè)軟性指標(biāo)。

硬性指標(biāo)，什么叫硬性指標(biāo)，就是必須要達(dá)到的。

企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：


1. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

銷(xiāo)售收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入，（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算）

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

這是第一個(gè)，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的，看三年的。

還有關(guān)于收入的：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，總收入=收入總額-不征稅收入，總收入包括主營(yíng)收入、其他收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等，唯獨(dú)不包括不征稅收入。

以上是關(guān)于申請(qǐng)高新，與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的死規(guī)定。

與我們財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的軟性指標(biāo)，這個(gè)不是門(mén)坎式的規(guī)定，但是，在100分中這兩個(gè)數(shù)據(jù)指標(biāo)占了非常重要的20分，高新是71分通過(guò)，可想而知，這20分還是很重要的。

銷(xiāo)售收入與凈資產(chǎn)成長(zhǎng)性

凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額，凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益。

銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率＝1/2 （第二年銷(xiāo)售額÷第一年銷(xiāo)售額＋第三年銷(xiāo)售額÷第二年銷(xiāo)售額）－1。

凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝1/2 （第二年末凈資產(chǎn)÷第一年末凈資產(chǎn)＋第三年末凈資產(chǎn)÷第二年末凈資產(chǎn)）－1；

當(dāng)然這個(gè)值是越高越好的，兩個(gè)指標(biāo)是否是逐年遞增的，如果是逐年遞增的，基本上就沒(méi)問(wèn)題了。

高新技術(shù)企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)分錄

業(yè)務(wù)描述

會(huì)計(jì)分錄

收入類(lèi)

收到技術(shù)服務(wù)費(fèi)

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-技術(shù)服務(wù)費(fèi)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)售軟件

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-軟件

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

收到技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-技術(shù)維護(hù)費(fèi)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

收到咨詢(xún)策劃費(fèi)

借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-咨詢(xún)策劃費(fèi)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

租用域名轉(zhuǎn)租

（域名已提交給客戶(hù)，銀行已收到款項(xiàng)）

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

收到客戶(hù)交來(lái)的主機(jī)租用費(fèi)

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

成本類(lèi)

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫(kù)存商品

    貸：研發(fā)支出-工資

    貸：研發(fā)支出-社保及公積金

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

租用域名

借：其他業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

費(fèi)用類(lèi)

支付快遞費(fèi)

借：管理費(fèi)用-快遞費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

支付通訊費(fèi)

借：管理費(fèi)用-通訊費(fèi)

    貸：銀行存款

付房租費(fèi)

借：管理費(fèi)用-房租費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

付水電費(fèi)

借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

支付辦公費(fèi)

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

為宣傳新軟件，舉行發(fā)布會(huì)，支付場(chǎng)地租賃費(fèi)

支付廣告宣傳費(fèi)用

支付冠名費(fèi)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-租賃費(fèi)/廣告宣傳費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

百度賬戶(hù)充值，開(kāi)通百度營(yíng)銷(xiāo)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

員工培訓(xùn)費(fèi)

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)

計(jì)提工資

借：研發(fā)支出-工資

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-工資

借：管理費(fèi)用-工資

    貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

計(jì)提社保及公積金（單位）

借：研發(fā)支出-社保及公積金

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-社保及公積金

借：管理費(fèi)用-社保及公積金

    貸：應(yīng)付職工薪酬-社保及公積金（單位）

次月發(fā)放工資




上交社保


上交個(gè)稅

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

  貸：其他應(yīng)收款-社保及公積金（個(gè)人）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

  貸：銀行存款


    借：應(yīng)付職工薪酬-社保及公積金（單位）

    借：其他應(yīng)收款-社保及公積金（個(gè)人）

      貸：銀行存款


    借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

      貸：銀行存款


計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用

    貸：累計(jì)折舊

營(yíng)業(yè)外收支

公司被評(píng)為“雙高”企業(yè)，收到科技局獎(jiǎng)勵(lì)

借：銀行存款

    貸：營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)政補(bǔ)助收入

計(jì)提增值稅即征即退

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅即征即退

    貸：營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)政補(bǔ)助收入

資產(chǎn)類(lèi)

購(gòu)買(mǎi)軟件專(zhuān)利權(quán)

借：無(wú)形資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

新軟件A申請(qǐng)著作權(quán)，支付管理費(fèi)



軟件A研發(fā)完成，形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出-資本化支出（軟件A)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款


    借：無(wú)形資產(chǎn)

      貸：研發(fā)支出-資本化支出（軟件A)

為研發(fā)軟件B采購(gòu)源代碼程序



軟件B研發(fā)完成，形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出-資本化支出（軟件B）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款


    借：無(wú)形資產(chǎn)

      貸：研發(fā)支出-資本化支出（軟件B）

購(gòu)買(mǎi)蘋(píng)果一體機(jī)

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)和著作權(quán)

借：銀行存款

    貸：無(wú)形資產(chǎn)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    貸：營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)處置收益

負(fù)債類(lèi)

繳納稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-XX稅種

    貸：銀行存款

收到退還的增值稅

借：銀行存款

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅即征即退

總結(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的取得方式包括外購(gòu)和自制

  • 外購(gòu)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，借：無(wú)形資產(chǎn)  待認(rèn)證  貸：銀行存款

  • 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)判斷其使用壽命

  • 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，借：管理費(fèi)用  貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

  • 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)


  • 自制無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出分為資本化支出和費(fèi)用化支出

  • 滿(mǎn)足資本化條件的：借：研發(fā)支出-資本化支出   貸：銀行存款

  • 不滿(mǎn)足資本化條件的：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出  貸：銀行存款

  • 舉例：甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利，

截止2017年12月31日，發(fā)生研究支出200萬(wàn)，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)目完成了研究階段，

從2019年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2019年開(kāi)發(fā)支出300萬(wàn)，符合資本化條件，

2019年6月30日，該項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)

1）2017年12月31日   

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 200萬(wàn)  貸：銀行存款 200萬(wàn)

借：管理費(fèi)用 200萬(wàn)  貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

2） 2019年                  

借：研發(fā)支出-資本化支出 300萬(wàn)  貸：銀行存款 300萬(wàn)

3） 2019年6月30日     

借：無(wú)形資產(chǎn) 300萬(wàn)  貸：研發(fā)支出-資本化支出


享受軟件增值稅即征即退稅收優(yōu)惠 

  • 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策

  • 財(cái)稅〔2011〕100號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知

  • 即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

  • 當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  • 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%


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