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稅務(wù)局加計(jì)扣除審核事項(xiàng)(審核費(fèi)用范圍+加計(jì)扣除資質(zhì)合法規(guī)范)：

 

1、審核行業(yè)：不屬于批零住宿等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè);

 

2、研發(fā)活動(dòng)：從事高新技術(shù)領(lǐng)域研發(fā)活動(dòng)，對(duì)照研發(fā)項(xiàng)目登記表，結(jié)合主營業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)核對(duì);不包含直接采用現(xiàn)有新產(chǎn)品或常規(guī)改善;

 

3、工時(shí)分配：研發(fā)人員研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)工時(shí)分配，沒有分開工時(shí)計(jì)算不得加計(jì)扣除;

 

4、委托研發(fā)：委托研發(fā)與合作研發(fā)都應(yīng)當(dāng)部分或全部享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，技術(shù)合同需要在科創(chuàng)委備案才能加計(jì)扣除;境外委托研發(fā)必須進(jìn)行技術(shù)合同登記備案，單獨(dú)輔助賬類別，提供境外銀行支付憑證資料、提供研發(fā)項(xiàng)目登記資料留存?zhèn)洳?。所有委托研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際費(fèi)用80%加計(jì)扣除;

 

5、創(chuàng)意設(shè)計(jì)：游戲動(dòng)漫的軟件開發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工業(yè)涉及可以加計(jì)扣除;文化類的視頻、音頻等內(nèi)容創(chuàng)意不得加計(jì)扣除;

 

6、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、分析論證費(fèi)可全額加計(jì)扣除，只要不超10%;

 

7、會(huì)計(jì)核算管理注意事項(xiàng)：包括在利潤表與管理費(fèi)同級(jí)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用一級(jí)科目;準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用市級(jí)發(fā)生額;多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別歸集;研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用分別核算;

 

8、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)：分別對(duì)科技人員、研發(fā)投入、科技成果三項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)，總分60分以上合格;獲得高新證書、實(shí)驗(yàn)室認(rèn)定即可直接通過認(rèn)定。

 

9、財(cái)政資金用于研發(fā)費(fèi)：財(cái)政資金部分作為業(yè)務(wù)外收入計(jì)算當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用凈額;即財(cái)政資金不得計(jì)入加計(jì)扣除總額;

 

10、研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化：費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，資本化形成無形資產(chǎn)，計(jì)入折舊攤銷。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法如下：

 

 

 

 

 

1

、研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)

 

1.1、統(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)

 

研發(fā)人員，是指從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。  

 

對(duì)人員人工的審核，關(guān)鍵是對(duì)研發(fā)人員的范圍認(rèn)定和費(fèi)用金額的歸集。如果參與研究開發(fā)的人員不是專職從事研究開發(fā)項(xiàng)目或同時(shí)參與多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，其薪酬如何分?jǐn)側(cè)胙芯块_發(fā)項(xiàng)目、如何在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間分?jǐn)偩统蔀閷徍说闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)。主要表現(xiàn)在一下幾方面：

 

①部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行管理的同時(shí)，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計(jì)入研究開發(fā)活動(dòng)沒有明確規(guī)定。

 

②有些研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè)部門，甚至多個(gè)企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

 

③有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開發(fā)費(fèi)用總額的目的，將研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入研究開發(fā)人員人工。 

 

1.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、教育背景（必要時(shí)通過檢查學(xué)歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專業(yè)背景）、工作經(jīng)驗(yàn)和參加社會(huì)保險(xiǎn)等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。  

 

（2）對(duì)受雇的研發(fā)人員，需取得累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據(jù)。

 

（3）對(duì)企業(yè)存在多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的，按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>如申報(bào)企業(yè)因不能準(zhǔn)確地對(duì)工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采用其他方法進(jìn)行分?jǐn)?，?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?nbsp;

 

 

2

、研發(fā)費(fèi)用直接投入核算

 

2.1、核算難點(diǎn)

 

《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項(xiàng)目，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的依據(jù)。

 

此外，很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有獨(dú)立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會(huì)計(jì)科目，如實(shí)驗(yàn)車間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款等，而不同會(huì)計(jì)科目之間又不存在對(duì)申報(bào)明細(xì)表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。  

 

2.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）對(duì)于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開發(fā)領(lǐng)用材料的區(qū)分，除通過重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等外，審計(jì)人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷：  

 

①總量領(lǐng)用的合理性判斷；  

 

②研究開發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理；  

 

③領(lǐng)用材料與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)可以考慮利用外部專家工作。如，聘請(qǐng)行業(yè)專家，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)； 

 

④重點(diǎn)對(duì)研究開發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤點(diǎn)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合判斷。如，電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對(duì)期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。 

 

（2）對(duì)于直接購入的能源、材料等，需要通過檢查購入發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等確認(rèn)其真實(shí)性，并聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)專家，確定購入的能源、材料等與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。  

 

（3）對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等，可以采用工作量等合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入各研究開發(fā)項(xiàng)目成本。  

 

 

3

、固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用

 

3.1、難點(diǎn)

 

固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動(dòng)購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研究開發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 

 

3.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬；檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單；實(shí)地查看該部分設(shè)備，核對(duì)資產(chǎn)用途（檢查使用說明書等），確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開發(fā)項(xiàng)目。  

 

（2）結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對(duì)與研究開發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購入時(shí)已計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)，是否單獨(dú)管理，是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。  

 

（3）復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性：  

 

①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用； 

 

②檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長期待攤費(fèi)用攤銷所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計(jì)算是否正確； 

 

③對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 

 

（4）對(duì)屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否正確。  

 

 

4

、設(shè)計(jì)費(fèi)用

 

4.1、審計(jì)難點(diǎn)

 

設(shè)計(jì)費(fèi)用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。部分申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)較簡單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會(huì)將一些新產(chǎn)品或新工藝的設(shè)計(jì)外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應(yīng)的合同，或者簽訂的合同還包括了申報(bào)研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)用。從而較難確定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性，且外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用容易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。 

 

4.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。  

 

（2）對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。  

 

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專家工作。  

 

 

5

、裝備調(diào)試費(fèi)

 

5.1、難點(diǎn)

 

裝備調(diào)試費(fèi)，主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)。

 

然而，一些用于研究開發(fā)活動(dòng)的機(jī)器和模具，也可能用于生產(chǎn)。如何區(qū)分是用于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)，還是用于研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)沒有專業(yè)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是審計(jì)難點(diǎn)。  

 

5.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。 

 

（2）檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

 

（3）檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備，及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形。  

 

 

6

、無形資產(chǎn)攤銷

 

6.1、難點(diǎn)

 

無形資產(chǎn)攤銷，是指因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等。申報(bào)企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，有時(shí)既用于生產(chǎn)經(jīng)營，又用于研究開發(fā)活動(dòng)，無形資產(chǎn)是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，如何分?jǐn)傆?jì)入研究開發(fā)費(fèi)用很難把握。  

 

6.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）檢查是否屬于因研究開發(fā)活動(dòng)需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷?？梢酝ㄟ^對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、專家評(píng)定等技術(shù)資料的分析，判斷其相關(guān)性；當(dāng)影響重大時(shí)，需要考慮借助其他行業(yè)專家的工作。  

 

（2）取得無形資產(chǎn)初始購置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確；檢查攤銷政策是否正確，且前后各期保持一致，計(jì)算檢查攤銷的金額是否正確。  

 

（3）檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形；若存在無形資產(chǎn)費(fèi)用在研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偟那樾危铏z查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?、前后各期是否保持一致，并?jì)算檢查分?jǐn)偟慕痤~是否正確。

 

 

7

、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

 

7.1、難點(diǎn)

 

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。中小型申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)力量薄弱，一般會(huì)與研究院、高校等科研機(jī)構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動(dòng)，與其簽訂相應(yīng)的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。  

 

7.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證；針對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目工作內(nèi)容、協(xié)議條款、協(xié)議金額等向受托方進(jìn)行函證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性；關(guān)注并確認(rèn)是否為關(guān)聯(lián)交易，如果為關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。  

 

（2）復(fù)算檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是否按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額。  

 

 

8

、其他費(fèi)用

 

8.1、難點(diǎn)

 

其他費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)性、真實(shí)性、完整性的認(rèn)定，存在較大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 

8.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、費(fèi)用分?jǐn)偙?，確認(rèn)費(fèi)用支出與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴? 

 

（2）關(guān)注如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用，是否屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的，是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他費(fèi)用的情形。  

 

（3）檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)和支付是否符合企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

 

（4）復(fù)算檢查列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。  

 

 

9

、復(fù)核研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例

 

9.1、難點(diǎn)

 

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的一定比例。因此，申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能虛列研究開發(fā)費(fèi)用，擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用總額。 

 

9.2、應(yīng)對(duì)措施

 

（1）獲取經(jīng)具有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。  

 

（2）復(fù)算加計(jì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入總額?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》填報(bào)說明表明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和；復(fù)算加計(jì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額。  

 

（3）復(fù)算研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致；復(fù)算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。

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